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作业成本法实施的基本模式
应用作业成本法时，应对作业成法的应用模式有了一个清晰的认识。基本模式如下：：确定作业消耗的资源、作业和作业对象（成本对象）、确定作业对象的责任主体，确定或是记录作业分配的成本动因，建立资源成本到作业成本、作业成本到产品成本的分配关系建立，最后是分析与优化。
以下，是以零基础学excel vba培训项目为例，讲解作业成本法应用的基本模式。
一、系统地确定作业环节，确定作业对象
目标是详细了解项目的作业过程，理清作业消耗的资源以及阶段性作业完成之后的成果，即可归集的子成本对象。下表列示了零基础学excel vba培训班的29项作业流程，耗费的人工资源，以及各环节应形成的表单与材料，即阶段性的成本归集对象。
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资源
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序号
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作业名称
|
成本对象
|
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人工
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1
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保本测算；
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预算表
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人工
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2
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制作Excel vba培训前Ｈ5（第1次推广）
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Ｈ5文稿；
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|
人工
|
3
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制作Excel vba培训前Ｈ5（第2次推广）
|
Ｈ5文稿；
|
|
人工
|
4
|
制作Excel vba培训前Ｈ5（第3次推广）
|
Ｈ5文稿；
|
|
人工
|
5
|
撰写参会通知；
|
参会通知；
|
|
人工
|
6
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整理推广ＱＱ群邮箱；
|
潜在客户邮箱地址；
|
|
人工
|
7
|
邮件推广
|
|
|
人工
|
8
|
微信群推广
|
|
|
人工
|
9
|
历届学员群推广
|
|
|
人工
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10
|
用户电话回访
|
|
|
人工
|
11
|
智多星网络课前课后调查
|
问卷调查表
|
|
人工
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12
|
制作授课课件；
|
授课课件
|
|
人工
|
13
|
制作讲解实例；
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教学视频
|
|
人工
|
14
|
收集，翻录ＶＢＡ原理课件；
|
网络资源
|
|
人工
|
15
|
录制ＶＢＡ应用实例课件；
|
登陆说明
|
|
人工
|
16
|
制作精品在线平台登陆方法
|
登陆说明
|
|
人工
|
17
|
上传到精品在线平台；
|
|
|
人工
|
18
|
制作EXCEL VBA基础测试题
|
试题清册
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|
人工
|
19
|
线下教学；
|
|
|
人工
|
20
|
收集报名表单；
|
客户名单
|
|
人工
|
21
|
注册在线名单，建立网络班级；
|
|
|
人工
|
22
|
打印名单，制作台签；
|
台签
|
|
人工
|
23
|
确定及购买奖品；
|
奖品
|
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人工
|
24
|
培训班学员款项退回
|
|
|
人工
|
25
|
培训班学员发票开具
|
|
|
人工
|
26
|
现场照片的拍摄
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现场照片
|
|
人工
|
27
|
工作服务通知；
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工作分工表
|
|
人工
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28
|
校对缴费金额；
|
往来对账表
|
|
人工
|
29
|
项目节余分配；
|
|
二、合理地确定作业中心，确定责任中心
本例是列出所有的作业环节后，将同类作业进行合并，归属到同一作业中心。如将培训业务划分为推广中心、服务中心、财务中心、授课中心。进行作业中心划分的目的是确定责任中心。
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资源
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作业分类
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作业名称
|
作业中心
|
|
人工
|
1
|
保本测算；
|
财务中心
|
|
人工
|
2
|
制作Excel vba培训前Ｈ5（第1次推广）
|
推广中心
|
|
人工
|
3
|
制作Excel vba培训前Ｈ5（第2次推广）
|
推广中心
|
|
人工
|
4
|
制作Excel vba培训前Ｈ5（第3次推广）
|
推广中心
|
|
人工
|
5
|
撰写参会通知；
|
推广中心
|
|
人工
|
6
|
整理推广ＱＱ群邮箱；
|
推广中心
|
|
人工
|
7
|
邮件推广
|
推广中心
|
|
人工
|
8
|
微信群推广
|
推广中心
|
|
人工
|
9
|
历届学员群推广
|
推广中心
|
|
人工
|
10
|
用户电话回访
|
推广中心
|
|
人工
|
11
|
智多星网络课前课后调查
|
推广中心
|
|
人工
|
12
|
制作授课课件；
|
授课中心
|
|
人工
|
13
|
制作讲解实例；
|
授课中心
|
|
人工
|
14
|
收集，翻录ＶＢＡ原理课件；
|
授课中心
|
|
人工
|
15
|
录制ＶＢＡ应用实例课件；
|
授课中心
|
|
人工
|
16
|
制作精品在线平台登陆方法
|
授课中心
|
|
人工
|
17
|
上传到精品在线平台；
|
授课中心
|
|
人工
|
18
|
制作EXCEL VBA基础测试题
|
授课中心
|
|
人工
|
19
|
线下教学；
|
授课中心
|
|
人工
|
20
|
收集报名表单；
|
服务中心
|
|
人工
|
21
|
注册在线名单，建立网络班级；
|
服务中心
|
|
人工
|
22
|
打印名单，制作台签；
|
服务中心
|
|
人工
|
23
|
确定及购买奖品；
|
服务中心
|
|
人工
|
24
|
培训班学员款项退回
|
服务中心
|
|
人工
|
25
|
培训班学员发票开具
|
服务中心
|
|
人工
|
26
|
现场照片的拍摄
|
服务中心
|
|
人工
|
27
|
工作服务通知；
|
服务中心
|
|
人工
|
28
|
校对缴费金额；
|
财务中心
|
|
人工
|
29
|
项目节余分配；
|
财务中心
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三、分析作业动因，确定资源耗费数量
作业消耗资源，资源的耗费将影响作业成本的高低。因此，需要根据作业的内容，估算资源耗费的数量。本例中耗费的是人工资源，其作业动因为人工工时，因此，根据每项作业预计耗费的资源数量以及资源耗费的结算单价，假如每小时工资数40元，则本例的计划作业成本中的人工资源耗费预计为40*50＝2000元/项。
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作业名称
|
作业动因
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相关费用
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数量
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单价
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|
保本测算；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
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制作Excel vba培训前Ｈ5（第1次推广）
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人工工时
|
宣传费用
|
3
|
|
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制作Excel vba培训前Ｈ5（第2次推广）
|
人工工时
|
宣传费用
|
3
|
|
|
制作Excel vba培训前Ｈ5（第3次推广）
|
人工工时
|
宣传费用
|
3
|
|
|
撰写参会通知；
|
人工工时
|
宣传费用
|
1
|
|
|
整理推广ＱＱ群邮箱；
|
人工工时
|
宣传费用
|
1
|
|
|
邮件推广
|
人工工时
|
宣传费用
|
1
|
|
|
微信群推广
|
人工工时
|
宣传费用
|
1
|
|
|
历届学员群推广
|
人工工时
|
宣传费用
|
1
|
|
|
用户电话回访
|
人工工时
|
宣传费用
|
1
|
|
|
智多星网络课前课后调查
|
人工工时
|
宣传费用
|
1
|
|
|
制作授课课件；
|
人工工时
|
培训费用
|
1
|
|
|
制作讲解实例；
|
人工工时
|
培训费用
|
2
|
|
|
收集，翻录ＶＢＡ原理课件；
|
人工工时
|
培训费用
|
3
|
|
|
录制ＶＢＡ应用实例课件；
|
人工工时
|
培训费用
|
2
|
|
|
制作精品在线平台登陆方法
|
人工工时
|
培训费用
|
1
|
|
|
上传到精品在线平台；
|
人工工时
|
培训费用
|
1
|
|
|
制作EXCEL VBA基础测试题
|
人工工时
|
培训费用
|
1
|
|
|
线下教学；
|
人工工时
|
培训费用
|
3
|
|
|
收集报名表单；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
注册在线名单，建立网络班级；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
打印名单，制作台签；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
确定及购买奖品；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
培训班学员款项退回
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
培训班学员发票开具
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
现场照片的拍摄
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
工作服务通知；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
校对缴费金额；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
|
|
项目节余分配；
|
人工工时
|
管理费用
|
1
|
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四、分析作业绩效，删除低附加值作业
在确定初步资源消耗的基础上，可以得出该资源消耗的成本。因此，可以结合销售预测进行保本点分析，若不能有效地提高销售，则必须精减作业，将低附加值的作业去除，以达到控制成本，实现保本保利的目的。
接前例，如果销售预测将有10位学员，则该项目其保本收费至少要达到2000/10＝200元/人，这还不包括场地等其他支出。 如果确定市场收费150元，则必须进行作业成本控制，将购买奖品，制作台签等附加值低的作业环节去掉，实现作业成本的降低。
五、设计或开发作业成本实施工具
软件工具有助于完成复杂的核算任务，有助于对信息进行分析。一般的财务软件，需要通过设置项目核算、部门核算等辅助核算来实现作业成本的多维度信息归集。
若是中小企业，也可以利用vba自己开发一个可以设Ｎ级会计账户；可以设置多个维度来实现作业成本管理的实施。
当然，也可以象我一样，用一张EXCEL表，实现项目的简单分析。
六、作业成本运行和结果分析
在建立作业成本核算体系的基础上，记录实际耗费的资源与数量；记录实际的作业过程，对作业成本的计算结果进行分析与解释，如成本偏高的原因，成本构成的变化等，开展相关改进工作以实现增值作业。
（责任编辑：晨鸿）
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