BPR在成本控制系统中的应用研究(3)

2.成本猜测功能

　　企业全面的成本猜测，是使企业“内部”生产能力适应于“外部”市场状况的桥梁和纽带，是实现资源优化配置的最佳途径。传统的责任成本控制理论，对责任成本控制的研究，停留在“制造成本”领域。其责任成本的层次关系。如图3所示。

　　传统的责任成本控制理论与产品经济条件下企业经营的外部环境是相适应的。这是因为在产品经济条件下，企业的供、销环境相对稳定，抓住了“制造成本”，就等于抓住了经济效益的“源头”。

　　当企业的供→产→销经营模式被销→产→供模式所取代时，客观上宣告了传统的责任成本控制理论的过时。

　　企业实施现代企业制度所建立的责任成本控制系统，必须从“源头”控制，即从设备选型、产品设计开始。因为“源头”控制的缺陷，对于产品制造成本而言，是一种先天不足。“源头”控制，直接影响“制造成本”的料、工、费、责任成本控制，应以“源头”控制为起点。“源头”控制，离不开市场调查和成本猜测。责任成本“源头”控制制及成本猜测功能如图4所示。责任成本控制系统的猜测功能，是建立在设计、生产，销售各部门的责任成本预算的基础上，具有准确性、可信性、全面性的特征。

　　3.责任预算功能

　　责任预算是责任目标的具体化，是责任成本控制的分项展开，其实施步骤为：

第一，计算责任成本的预算差异。责任成本预算差异＝责任成本实际发生额－责任成本预算成本其中：责任成本预算额＝（实际产量×单位变动项目的责任预算成本＋固定项目的责任预算成本）

　　第二，分析责任成本预算差异。按财务分析的“连环替代法”或“差额计算法”分析责任成本预算差异并分析计算出“量差”和“价差”，查找产生差异的各种原因。

　　第三，追溯责任成本预算差异。责任成本预算差异的追溯过程，是各经济责任单位所负责任的追踪过程。例如，销货部门反馈的信息是：产品质量差、次品废品多，退货、退款频繁，其追踪过程，如图5所示。

　　第四，责任预算、绩效考评。各经济责任单位的净收益＝该责任单位提供的实物量或劳务量×内部转移价格－责任成本实际发生额4.产销预调功能

　　在市场经济体制的大环境中企业实施现代企业制度，建立责任成本控制系统的出发点，应是追求投资者资产达到最大的获利能力，而最大获利能力的取得，有赖于从“工厂”到“市场”的全方位的衔接平衡。从某种意义上讲，企业的产品仅属于获利的载体。因此，从生产到流通全方位降低获利载体的劳动消耗，使产品从“工厂”到“市场”的“惊险跳跃”中，风险最小，获利最大。“惊险的跳跃”的全过程，正是产销预调功能发挥作用的过程。产销预调功能，如图6所示。

「参考文献」

　　1、陈荣秋。生产与运作治理。北京：高等教育出版社，1999.

　　2、陈荣秋。生产计划与控制：概念、方法与系统。武汉：华中理工大学出版社，1995.

　　3、张友棠。建立现代企业制度的成本控制问题。北京：中国建材，1995（6）：8～10

　　4、张友棠。现代企业制度下成本控制理论新探。成都：四川会计，1995（8）：6～8
 

（责任编辑：职场达人）