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补作收入： 借：固定资产 100万 贷：以前年度损益调整 100万 补缴税金： 借：以前年度损益调整 25万 贷：应交税费——应交所得税 25万 结转以前年度损益调整科目余额： 借：以前年度损益调整 75万 贷：利润分配——未分配利润 75万 四、财审与税审差错处理不一致的以前年度损益调整 由于会计和税法服务于不同的目的，遵从不同的原则，日常会计处理一般都按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定核算。在企业所得税检查或者财务检查时，发现会计差错存在两种情况：一是同时影响会计利润和应纳税所得额，即一种会计处理同时违反税法和会计法规。例如，对于一些时间性差异，包括广告费、业务宣传费、固定资产折旧费、职工教育经费、资产减值损失、公允价值变动损益等费用错记，在补税的同时，均应调整损益和“递延所得税资产”等科目。二是纳税差异只影响计税所得并不影响会计利润。例如永久性差异，包括不“合理的工资”、超出标准列支的对外捐赠、赞助、业务招待费、滞纳金、罚款、国债利息收入、居民企业投资收益等对收入、费用错记造成的差异。在调整时，对于永久性差异，一般调整损益类科目，不涉及到递延所得税的调整。 例3、2008年某公司从联营企业分得税后利润17万元(联营企业适用企业所得税税率15％)，会计分录为： 借：银行存款 17万元 贷：盈余公积 17万元 调整： 按新准则规定，从联营企业分得税后利润17万元元应作为投资收益处理，2009年财务审计发现差错调整处理如下： 借：盈余公积 17万元 贷：以前年度损益调整 17万元 按新税法的规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益属于免税收入，不记入应纳税所得额，由此形成了永久性差异。 例4、2008年某公司发生职工教育经费25万元，按照税法规定可以税前扣除的标准为20万元，企业会计处理如下： 借：管理费用 25万元 贷：银行存款 25万元 调整：根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定，职工教育经费实际发生时，借记“应付职工薪酬——教育经费”科目，贷记“银行存款”科目等，期末按成本费用对象，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——教育经费”，期末一般应无余额。 假如2009年财务审计时发现以上做账错误，虽然不会影响以前年度损益，但会影响应付职工薪酬的本年发生额，不符合会计的真实性原则。 （责任编辑：职场达人） |
