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（一）纳税影响项目 1. 已销开发产品成本中未取得发票的出包工程成本超过合同金额10％部分不得扣除，影响企业所得税缴纳。应纳税调整增加800万元（计算过程，商品房计税总成本为：32000-[（20000-17000）-20000×10％]=31000（万元），已缴商品房企业所得税前可扣除成本：31000÷8×5.4=20925（万元））。多进成本：21600-20925=675（万元） 2. 为电信部门建造的电信设施从电信部门取得款项，未计收入（或冲减成本，差额计入资本公积），影响营业税金及附加、土地增值税和企业所得税缴纳。 （计算过程：应补营业税=400×5％=20（万元） 应补城市维护建设税=20×7％=1.4（万元） 应补教育费附加=20×3％=0.6（万元） 应补土地增值税=400×2％=8（万元） 纳税调整增加=400-300-20-1.4-0.6-8=70（万元）） 3. 收取的资金占用费未按规定缴纳营业税金及附加，继而影响企业所得税缴纳。 （计算过程：应补营业税=80×5％=4（万元） 应补城市维护建设税=4×7％=0.28（万元） 应补教育费附加=4×3％=0.12（万元） 纳税调整减少=4+0.28+0.12=4.4（万元）） 4. 收取房租挂记“其他应付款”未确认收入，未按规定缴纳营业税金及附加、房产税，同时影响企业所得税缴纳。 （计算过程：应补营业税=20×5％=1（万元） 应补城市维护建设税=1×7％=0.07（万元） 应补教育费附加=1×3％=0.03（万元） 应补房产税=20×12％=2.4（万元） 纳税调整增加=20-1-0.07-0.03-2.4=16.5（万元）） 5. 实际发生广告宣传费未超过税法规定的限额，以前年度已经纳税调整增加的广告宣传费可以在当年度企业所得税税前扣除，可纳税调整减少500万元。 （计算过程：税前可扣除的广告宣传费限额=（32400+400+80+20）×15％=4935（万元），当年度发生额200万元，2009年度纳税调整增加500万元可全额纳税调整减少） 6. 业务招待费超过税法规定的限额，超过部分不允许在企业所得税税前扣除，应纳税调整增加72万元。 （计算过程：税前可扣除的业务招待费=（32400+400+80+20）×5‰=164.5（万元），180×60％=108（万元），调增180-108=72（万元）） 7. 实际发生职工教育经费未超过税法规定的限额，以前年度已经纳税调整增加的职工教育经费未超过税法规定限额的部分可以在当年度企业所得税税前扣除，可纳税调整减少2.5万元。 （计算过程：税前可扣除的职工教育经费限额=300×2.5％=7.5（万元），当年度发生额5万元，2009年度纳税调整增加12万元，当年未超过税法规定限额部分余额部分可纳税调整减少7.5-5=2.5（万元）） 8. 企业于2009年度预售时缴纳的营业税金及附加、土地增值税已在2009年度企业所得税汇算清缴时扣除，于2010年度企业所得税缴纳时不应重复扣除，应纳税调整增加1800万元。 9. 企业2009年度预售款于已在2009年度企业所得税汇算清缴时预计毛利额计算缴纳企业所得税，于2010年度结转收入企业所得税缴纳时，应予纳税调整减少，纳税调整减少额为3600万元。 （备注：括号内的计算过程，答题时不作要求） （二）除企业所得税外应补缴的税费 1. 应补缴营业税：有偿转让建造的电信设施应补缴营业税=400×5％=20（万元） 收取的资金占用费应补缴营业税=80×5％=4（万元） 收取房租应补缴=20×5％=1（万元） 合计应补缴营业税=20+4+1=25（万元） 2. 应补缴城市维护建设税=25×7％=1.75（万元） 3. 应补缴教育费附加=25×3％=0.75（万元） 4. 应补缴土地增值税：有偿转让电信设施应补缴=400×2％=8（万元） 5. 应补缴房产税=20×12％=2.4（万元） （三）2010年度企业所得税有关情况 1. 纳税调整增加=675+70+16.5+72+1800=2633.5（万元） （具体项目：计税成本多计675万元 电信设施未计收入及成本70万元 房租挂账16.5万元 业务招待费超支72万元 上年度已扣除的营业税金及附加、土地增值税1800万元） 备注：具体项目答题时不作要求 2. 纳税调整减少=4.4+500+2.5+3600=4106.9（万元） （具体项目：资金占用费缴纳营业税金及附加4.4万元 上年度已调增广告宣传费扣除500万元 上年度已调增职工教育经费扣除2.5万元 上年度已计算的预计毛利额3600万元） 3. 应纳税所得额=7540+2633.5-4106.9=6066.6（万元） 4. 应纳企业所得税=6066.6×25％=1516.65（万元） 5. 应退企业所得税=1885-1516.65=368.35（万元）。 (考试大) （责任编辑：晨鸿） |
