哪些准备金能在税前扣除

　　《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（七）未经核定的准备金支出；《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定，企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。

　　新所得税法正式实施前，国家财税机关曾先后下文明确，符合规定的企业可以计提相关的准备金并按标准在税前扣除，那新法实施后该类政策是否还继续有效呢？

　　《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函〔2009〕55号）第三条明确，有关企业所得税政策和征管问题：对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行；对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。

　　关于准备金税前扣除问题毫无疑问属于财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，因此，可以得出结论：2008年1月1日前发布的准备金税前扣除政策已作废，只有在该日以后财政部、国家税务总局发布的有关准备金税前扣除政策才有效。

　　那么，新所得税法正式实施后，财政部、国家税务总局是否发布过与此相关的文件呢？有，目前只有一份，那就是二○○九年四月九日财政部  国家税务总局发布的《关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]33号），该文明确：符合条件的证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金、期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金、期货投资者保障基金可以税前扣除，而且明确规定，上述准备金如发生清算、退还，应按规定补征企业所得税。值得注意的是该文明确了有效期为2008年1月1日起至2010年12月31日。

目前，对金融企业而言，风险较高的银行、保险公司等其他金融机构计提的准备金仍不能扣除，这不能不令其遗憾。对风险较低的一般企业而言，其计提的准备金更不可能允许税前扣除。　　

（责任编辑：晨鸿）