注税《税务代理实务》第八章预习：增值税纳税审核(2)

【摘要】2013年注册税务师考试《税务代理实务》第八章预习：增值税纳税审核

　　具体审核要点为：

　　一是审核“库存商品”、“委托加工物资”账户贷方发生额的对应账户关系是否正常。可追查出库存产品的去向和用途，从中发现问题。

　　二是通过非应税项目核算科目“其他业务收入”、“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”等科目逆向反查。

　　三是核对税费计算是否正确，调阅“应交税费――应交增值税(销项税额)”贷方发生额与非应税项目借方发生额同类相同凭证号，核对领用数量，在核实正确的基础上将金额除以数量等于结转单价，再与日常销售价比较。

　　四是注意白用商品领用时阃，看有无人为延期做账，只要核对发货单记载时间与记账凭证号时间是否一致即可。

　　◆将自产、委托加工或购买的货物对外投资，分配给股东、投资者，无偿赠送他人，是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　注册税务师审核此类业务的要点为：

　　一是查看“长期投资”账户借方的对应关系。如果发现借记“长期投资”，贷记“库存商品”、“原材料”、“自制半成品”、“固定资产”等异常会计分录，说明企业用存货对外投资未申报增值税。可要求企业提供联营投资的合同、协议，审阅其条款和对外投资实物的价款，与企业日常同类产品销售价相核对，分别作出补缴增值税的处理。

　　二是审核纳税人“库存商品”、“自制半成品”等账户贷方发生额，如发生额大于当期所结转的“主营业务成本”账户借方发生额，说明纳税人可能将自制或委托加工货物用于无偿赠送或分配给股东、投资者，应对照纳税人的“营业外支出”、“应付利润”等账户进行审核。

　　★★★◆将货物交付他人代销是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　注册税务师审核要点主要有：

　　一是通过“库存商品――委托代销产品”、“库存商品――委托代销商品”贷方发生额核查对应科目是否异常，特别是将代销手续费从销售额中扣除减少收入的现象;

　　二是通过“代销合同”订立的结算时间核查实际商品销售实现的时间，是否有延期销售的现象。

　　★★★◆销售代销货物是否按规定视同销售将其金额并人应税销售额。

　　注册税务师审核要点主要有：

　　一是了解被审单位是否有代销业务，并了解其账务处理方法核算过程。

　　二是关注“应付账款”、“其他应付款”的动向。特别要关注往来发生而叉无实际业务的转来转去的款项，必要时可发协查函或直接至对方单位调查。

　　◆移送货物用于销售是否按规定视同销售将其金额并入应税销售额。

　　设有两个以上机构实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销

　　售，视同销售货物，但相关机构设在同一县(市)的除外。据此，注册税务师审核的要点为：

　　一是了解被查企业经营机构设立情况，通过查看工商登记、分支机构设立情况可以查明：二是审核异地分支机构互供商品是否实现销售。主要通过“产成品”、“库存商品”账户和货币资金结算往来账户两个方面人手查核。

　　◆企业对外提供有偿加工货物的应税劳务，是否按规定将收入并人应税销售额。

　　注册税务师审核的主要内容：

　　一是审核“主营业务收入”、“其他业务收入”等账户贷方生额，查看原始凭证，看有无加工、修理修配收人未计销项税额的行为;

　　二是审核“原材料”账户的贷方发生额，以及委托方货款的结算方式，查看有无将自产品加工或代垫辅助材料末作收入实现的行为。

　　◆以物易物或用应税货物抵偿债务，是否并人应税销售额。

　　注册税务师的审核要点有：

　　一是审查“库存商品”等账户的贷方发生额。如其对应科目“原材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“在建工程”、“固定资产”、“应付账款”借方，同借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”，属于异常会计分录，说明企业以物易物未过销售，未实现增值税的销项税额。

　　二是核准交换价格，作卅正确处理。在审核时，根据成品发货单记录的数量、“产成品”账户贷方发生额记录发出的金额，除以发出数量，等于出兑换商品单价，再与该产品正常售价比较，判断兑换商品的单价，分别作出正确处理。

　　【特别提示】：

　　税法规定：以物易物双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

　　新会计准则规定：非货币性资产交换同时满足有商业实质和公允价值能够可靠计量的，作购销处理;不能满足规定条件的，按换出资产的价值减去可抵扣的增值税，加上支付的相关税费作为换入资产的实际成本。

　　◆混合销售行为和兼营的非应税劳务，按规定应当征收增值税的，其应税销售额的确

　　是否正确。

　　注册税务师对混合销售行为审核的要点是：

　　一是审核企业混合销售行为是否缴纳了增税。

　　二是审核混合销售行为申报销项税额的收入额是否正确。

　　◆纳税人发生销售退回或销售折让，是否依据退回的增值税专用发票或购货方主管税

　　机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”，按退货或折让金额冲减原销售额。

　　注册税务师的审核要点是将“主营业务收入”明细账和“应交税费――应交增值税(销

　　项税额)”明细账相互进行核对，审查纳税人销货退回或折让是否冲减当期的销项税额，有

　　|将销售折扣作折让处理;对纳税人开具的红字增值税专用发票存根联进行审查，有无购买方主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”，有无擅自开具红字增值税专用发票的问题。

　　◆销售货物或应税劳务的价格偏低或有视同销售货物行为而无销售额，纳税人按规定

　　组成计税价格确定销售额的，其应税销售额的计算是否正确。

　　◆外汇结算销售额折计人民币应税销售额是否正确。

　　2、税率的审核要点

　　(三)销售自己使用过的固定资产的审核(相关规定第一节讲过)

　　注册税务师的审核要点：

　　(1)审核“固定资产”明细账，审核已出售的固定资产是否为应税固定资产，是否按规定申报缴纳了增值税。

　　(2)审核“固定资产清理”账户的贷方发生额，并与“固定资产”明细账核对，审核是否按规定申报缴纳了增值税。

　　(四)进项税额的审核要点

　　对于纳税人进项税额的计算和会计处理，注册税务师既要审核原始抵扣凭证，又要结合有关账户审核，防止虚增进项税额多抵销项税额、少缴增值税的问题。

　　进项税额抵扣时限的审核要点，纳税人取得的税控发票应自发票开具之日起180日内到税务机关认证，并于当月抵扣进项税。

　　1.进项税额抵扣凭证的审核要点

　　审核进项税额，应结合“固定资产”、“应付职工薪酬”、“长期股权投资”、“应交税费――应交增值税”等账户进行。(注意选择题)

　　(1)购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效，审核要点包括：

　　①审核纳税人购进货物或应税劳务取得增值税专用发票注明的进项税额。首先审查取得增值税专用发票的真伪，然后审查票面开具的内容是否填写齐全正确，税务登记证号是否准确。取得增值税专用发票的实际金额与增值税专用发票版面是否相符。

　　②审核纳税人据以核算进项税额的增值税专用发票的发票联、抵扣联的记载内容是否一致，有无只有抵扣联而无发票联或者只有发票联而无抵扣联的增值税专用发票。

　　③审核纳税人购进货物是否与购货方的生产、经营相关。一是核对生产经营范围;二是核对“原材料”、“库存商品”明细账，防止虚开、代开。

　　(2)对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，允许依7%扣除率计算进项税额扣除，其运费结算单据(普通发票)是否为规定的结算单据，计算进项税额的运费金额是否正确。

　　(3)进口货物是否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税款抵扣。

　　注意2004年2月1日起，海关完税凭证比对相符，才可以抵扣。

　　(4)购进免税农业产品的进项税额(主要审核收购凭证及其上的收购数量和金额)

　　(5)对进货退出或折让而收回的增值税税额，是否在取得红字专用发票的当期，从进项税额中扣减。

>>>报考指南