注税《税务代理实务》第九章预习题：企业所得税纳税审核(2)

【摘要】2013注册税务师考试《税务代理实务》第九章预习题：企业所得税纳税审核

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　7月8日，第10号凭证：投入一条新生产线，在试运行阶段生产一种新的铝产品，发生成本l8万元，销售后共收到货款23.4万元，账务处理为：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　l80 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　234 000

　　【正确答案】

　　《企业会计制度》规定，企业在建工程项目达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的能够对外销售的产品，发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计售价冲减工程成本。

　　税法规定，在建工程试运行过程中产生的销售商品收入,应作为销售商品，计征增值税和消费税。因此，此业务应当补计增值税销项税额、相应的城建税及教育费附加。

　　调账会计分录：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　34 000

　　贷：应交税费――应交增值税(销项税额)　34 000

　　试运行收入应并入总收入计征企业所得税，不能直接冲减在建工程成本。因此应调增应纳税所得额234 000÷(1+17%)-180 000=20 000(元)

　　【补充例题•简答题】(2008年) (前面讲过)

　　根据现行有关税收政策规定，简述折扣销售在增值税、营业税和企业所得税上分别应如何处理。

　　【正确答案】

　　(1)折扣销售在增值税中是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因给予购货方的价格优惠。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

　　(2)根据财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税[2003]16号)的规定，单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额;如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。

　　(3)在所得税的收入确认中，销售货物涉及商业折扣即税法上所说的折扣销售，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。商业折扣，是指企业为促进货物销售而在货物标价上给予的价格扣除。

　　【补充例题•综合题】(2007年)

　　审核“投资收益”账户，只记载有如下事项：投资收益90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资(30%)，按权益法核算，乙企业2008年实现税后净利300万元。经查询乙企业尚未作2008年度的利润分配决策。

　　【正确答案】

　　税法规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。

　　本题目中，被投资方乙企业未作2008年利润分配决策，对于甲公司按权益法核算确认的投资收益不计入应纳税所得额征税，应当调减应纳税所得额90万元。

　　【补充例题•综合题】(2006年，修改)

　　企业于2008年底，经过清理往来账户，发现一笔确实无法支付的应付账款，金额8万元，企业按会计制度规定，作如下账务处理：

　　借：应付账款――甲单位　　　　　　　　　80 000

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　80 000

　　【正确答案】

　　无法支付的应付款按税法规定应并入应纳税所得额，计征所得税。

　　【补充例题?综合题】

　　2011年初，甲公司将其持有的联营公司――乙公司的30%股权全部予以转让，并收讫股权转让价款1400万元。股权转让时，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为1000万元，其中投资成本为700万元，损益调整为250万元，其他权益变动为50万元。分析其税务处理。

　　【正确答案】

　　①甲公司转让其持有的乙公司的30%股权时，不征营业税和增值税;

　　②股权转让所得为1400-700=700万元(忽略印花税)，企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额，应该缴纳企业所得税700*25%=175万元。

　　③股权转移书据应该按照产权转移书据缴纳印花税。

　　【补充例题•综合题】(2009年)

　　“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计2 000 000元(人均月工资2 500元);发生职工福利费合计400 000元;发生职工教育经费80 000元：拨缴工会经费24 000元已取得相关工会拨缴款收据，同时又另行列支工会活动费40 000元。

　　【正确答案】

　　(1)工资总额2 000 000元，可以税前扣除。

　　(2)福利费

　　扣除限额为280 000元(2 000 000×14%)，实际发生400 000元，超标，应纳税调增120 000元。

　　(3)职工教育经费

　　扣除限额50 000元(2 000 000×2.5%)，实际发生80 000元，超标，纳税调增30 000元。

　　(4)工会经费

　　扣除限额为40 000元(2 000 000×2%)，但是实际取得收据的是24 000元，所以，税前扣除为24 000元。另行列支工会活动费40 000元，如果记入当年成本费用，则需要做纳税调增――没有合法凭据。

　　本月收到上月先征后退的增值税税款26 500元，报社作如下账务处理：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　26 500

　　贷：盈余公积――减免税款　　　　　　　　26 500

　　【正确答案】

　　企业收到先征后退的增值税税款，错用会计科目，影响企业所得税。企业实际收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　会计调整分录

　　借：盈余公积――减免税款　　　　　　　26 500

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　26 500

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