注税《税务代理实务》第九章预习题：企业所得税纳税审核(3)

【摘要】2013注册税务师考试《税务代理实务》第九章预习题：企业所得税纳税审核

　　【补充例题?综合题】(2006年)

　　注册税务师审核“销售费用”明细账时，通过摘要栏审核，抽调记账凭证，发现企业取得一张单纯开具“租车费”的服务业、交通运输业专用发票，企业账务处理为：

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　4 650

　　应交税费――应交增值税(进项税额)　350

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　5 000

　　进一步详细核实，发现该公司2005年度上述情况累计抵扣了进项税额38 500元，2006年度尚未发生此类情况。

　　【正确答案】

　　企业取得的运费发票开具不符合规定，按照规定应该是不得计算抵扣进项税额的。

　　会计调整分录：

　　借：以前年度损益调整――销售费用　　　　　　38 500

　　贷：应交税费――应交增值税(进项税额转出)　38 500

　　借：以前年度损益调整――营业税金及附加　　　3 850

　　贷：应交税费――应交城市维护建设税　　　　　2 695

　　应交税费――教育费附加　　　　　　　　　1 155

　　【补充例题?综合题】(2006年)

　　该企业2005年11月份通过技术市场签订一份非专利技术转让合同已按规定贴印花税票，已报主管税务机关备案。其“无形资产――××非专利”账面价值为200000元，收取技术转让费450000元，企业账务处理为：

　　借：银行存款　　　　　　450000

　　贷：无形资产　　　　　　200000

　　其他业务收入　　　　250000

　　请作出相应的调账分录。

　　【正确答案】

　　企业转让非专利技术所有权的业务，应该是按照规定计算征收营业税的。

　　会计调整分录：

　　借：以前年度损益调整――其他业务收入　　250000

　　贷：应交税费――应交营业税　　　　　　　22500

　　(450000×5%)

　　应交税费――应交城市维护建设税　　　 1575

　　(22500×7%)

　　应交税费――教育费附加　　　　　　　　675

　　(22500×3%)

　　以前年度损益调整――营业外收入　　 225250

　　【补充例题?综合题】(2007年)

　　审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项：代付个人所得税税款3万元。

　　【正确答案】

　　代付个人所得税税款3万元不得在税前扣除，应当调增应纳税所得额3万元。

　　【补充例题?简答题】

　　1.2010年9月，A上市公司发布重大重组预案公告称，A公司将通过定向增发，向该公司的实际控制人B公司发行3000万股 A 股股票，收购其持有的C公司60%的股权。增发价8元/股。收购完成后，C公司将成为A公司的控股子公司。

　　C公司成立时的注册资本为8000万元，其中B公司的出资金额为6000万元，出资比例为 75%，D公司的出资金额为 2000万元，出资比例为 25%。

　　B公司承诺，本次认购的股票自发行结束之日起36 个月内不上市交易或转让。

　　请分析此次股权收购的企业所得税问题。

　　【答案解析】

　　(1)收购60% 股权

　　尽管该项业务属于股权收购，尽管所支付的对价均为上市公司的股权，但由于A公司只收购了C公司的60%股权，没有达到75%的要求，因此应当适用一般性税务处理：

　　①被收购企业的股东(被收购方)：B公司应确认股权转让所得或损失。

　　股权转让所得=取得对价的公允价值-原计税基础=8×3000万-8000万(注册资本)×60%=19200(万元)

　　B公司股权转让应纳所得税=19200×25%=4800(万元)

　　②收购方：A公司取得C公司股权的计税基础应以公允价值为基础确定，即2.4亿元(8×3000万)。

　　③被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。需要做变更税务登记。

　　(2)如果其它条件不变，B公司将转让的股权份额提高到75%，也就转让其持有的全部C公司的股权，那么由于此项交易符合特殊性税务处理的5个条件，因此可以选择特殊性税务处理：

　　①被收购企业的股东(被收购方)：B公司暂不确认股权转让所得。

　　②收购方：A公司取得C公司股权的计税基础应以被收购股权的原有计税基础确定，即6000万元(8000万×75%)。

　　③被收购企业：C公司的相关所得税事项保持不变。需要做变更税务登记。

　　如果A、B公司采用后一种方式，转让C公司75%的股权，则B公司可以在当期避免4800万元的所得税支出。

　　【补充例题?简答题】(股权支付不抵于85%)

　　2011年甲生产企业合并乙公司，乙公司全部资产公允价值为5700万元、全部负债为3200万元、未超过弥补年限的亏损额为620万元。

　　合并时甲给乙公司的股权支付额为2300万元、银行存款200万元。

　　2011年国家发行的最长期限的国债利率为6%。若该企业采用特殊性税务处理，分析可由该摩托车生产企业弥补的亏损。

　　【答案解析】

　　可以弥补的亏损=(5700-3200)×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率

　　=2500×6%=150(万元)

　　未超过弥补年限的亏损额为620万元，只能由甲弥补150万元亏损。

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（责任编辑：职场达人）