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《中华人民共和国》已于2008年1月1日生效，代表着中国税务制度改革又迈出了重要的一步。该法对企业所得税率做出了大幅调整，并对居民民企业进行了修改，其实施对内资及企业都会产生影响。 一、 背景 《中国人民共和国企业所得税法》（"《企业所得税法》"）于2007年3月16日由全国人大通过，并已于2008年1月1日起正式实施。该法取代了现行的《中国人民共和国外商企业及外国企业所得税法》以及《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（"《实施条例》"）的出台比预期要晚，于2007年11月28日颁布，并自2008年1月1日起施行。 《企业所得税法》对所得税制度做出了重大调整，首次统一了外商投资企业与内资企业的所得税税率。 二、 适用范围及税率 《企业所得税法》对"居民企业"和"非居民企业"进行了区分。居民企业是指外商投资企业、内资企业及实际机构和控制权在中国境内的企业。非居民企业指依照外国（地区）成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 《企业所得税法》规定，居民企业（即外商投资企业及内资企业）应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，统一适用25％的企业所得税税率。 "小型微利"企业可以享受20％的企业所得税税率。《实施条例》规定，小型微利企业包括： （1）工业企业，年度应纳税所得额不超过人民币30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过人民币3000万元； （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过人民币30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过人民币1，000万元。 在中国境内成立机构、场所的外国企业应当就其所设机构、场所取得的与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，税率为25％. 《企业所得税法》规定，外国企业取得的所得与其在中国境内所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20％.这一税率在《实施条例》中减按10％。 《企业所得税法》对"所得"的定义为，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入总额，包括： 货物收入、 提供劳务收入、 转让财产收入、股息与红利等权益性投资收益、 利息收入、 租金收入、特许权使用费收入、 接受捐赠收入以及其他收入。 三、 居民企业的范围 在中国境内设立的外商投资企业及内资企业被视为居民企业。然而，对于"实际管理机构在中国境内的企业"究竟如何定义，却存在着许多不确定性，并引发了广泛关注。特别是对于在境外设立了控股公司的中国企业，或在境外有业务的大型中国企业是否属于"实际管理机构在中国境内的企业"，《实施条例》也没有给出明确的解释，只是规定中国境内的实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。对于"实际管理机构在中国境内的企业"究竟如何定义，纳税人须待税务机关颁布说明性通知或操作指引进一步澄清。在法律限制范围较宽的情况下，纳税人需采取谨慎的态度，以规避相应的。 许多在中国境内经营业务的公司通常会在避税港成立境外控股公司。例如，中国公司通常通过在开曼群岛或等地设立境外母公司的方法，进行重组，实现海外。如果境外控股公司仅仅作为投资工具，此种公司架构没有问题，因为《企业所得税法》规定来源于中国子公司的股息可以避免双重征税。但是，如果境外控股公司被用来以收取特许权使用费及提供管理的方式转移其中国子公司的收益，一旦被认定为中国居民企业，可能需要缴纳更多税费。 四、 利得 《企业所得税法》对所得的定义包括转让财产的收入。因此，转让及股权的资本利得也应缴纳企业所得税。 居民企业转让其持有的中国的股票和股权而产生的收入须缴纳企业所得税，因为此类企业的资本利得纳税情况也相对简单。 相比之下，非居民企业的情况就不那么显而易见了。根据1993年《国家税务总局关于外商投资企业、外国企业和外籍个人取得股票（股权）转让收益和股息所得问题的通知》（国税发[1993] 45号）（"《税收通知》"），目前，外国公司转让外商投资企业股份的资本利得须缴纳10％的企业所得税。另外，依据《税收通知》，转让在及上市的B股所获资本利得目前免税。由于其所依据的税法已被《企业所得税法》取代，该通知已于《企业所得税法》生效之日失效。 在《企业所得税法》下，外国企业转让上市公司B股及外商投资企业的股权产生的资本利得均适用20％的预扣税率。 在《实施条例》中，这一税率减按10％（按有关可适用的征税协定可享受免税待遇的情况除外）。 对于转让上市股票所得收益，是否会继续执行现行的免税政策，还有待税务管理机关澄清。但上述实际操作问题的对多数来说并无大碍，因为根据避免双重税收协定（DTA协定），中国政府通常会对资本利得或持股比例低于25％的股东免征企业所得税。 五、 股息与红利 在《企业所得税法》和《实施条例》项下，股息与红利的征税有如下几种情况： 1. 一个居民企业给另外一个居民企业派发的股息及红利 如两个企业均符合条件，一个居民企业为另外一个居民企业派发的股息及红利可免征企业所得税。《实施条例》中的唯一例外情况是，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的投资收益，应当纳税。 2. 境外公司给居民企业派发的股息和红利 由于《企业所得税法》对"收入"的定义包括股息及红利，外国公司给居民企业派发的股息和红利应缴纳企业所得税。但是，在其他国家已缴税款可以抵扣应纳税收入。居民企业在境外缴纳的所得税税额可以抵扣该居民企业境内所得税税额。 如果居民企业在外国公司的持股比例达到20％以上，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额可以抵扣该居民企业境内所得税税额。 当然，税收抵免仅限于应纳税的股息和红利收入。 3. 居民企业给非居民企业派发的股息及红利 这种情况是指，一个外商投资企业或上市的外商投资企业（二者均为居民企业）向一个外国公司（即非居民企业）派发股息和红利。 根据《中国人民共和国外商投资企业和外资企业所得税法》制定的《税收通知》规定，2008年之前，外商投资企业应向其外国股东派发的股息及红利可免征预扣税。此项豁免同样适用中国境内上市公司向其外国公司股东派发B股股息和红利的情况。 《企业所得税法》和《实施条例》施行后，对外商投资企业所派发的股息和红利，以及中国境内上市公司向其外国公司股东派发的B股股息及红利均应按10％的税率征收企业所得税（按有关可适用的征税协定可享受更低的税率的情况除外）。目前，唯一可抵免的是2008年1月1日之前公布但在《企业所得税法》实施之前尚未派发的股息和红利。据传，这项减免将适用至所有2008年之前取得的所有股息和红利，但对此情况是否属实仍有待税务机关进一步确认。 中国与包括香港特区在内的多个国家及地区签订了税收协定，把对股息和红利的征税税率限制在5％以内。在征收股息及红利所得税的情况下，外国投资者可考虑对其中国境内公司架构进行调整，以最大限度地享受中国政府的税收优惠政策。 （责任编辑：职场达人） |
