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所得税会计处理： 借：递延 所得税资产 60 贷：资本公积 60 同一控制下吸收合并 同一控制下吸收合并和控股合并一样遵循账面价值这一本质。合并日合并方会计处理：借记“被合并方可辨认资产原账面价值”，贷记“被合并方可辨认负债原账面价值”，贷记“资本公积”(或借方差额，借方差额不足冲减的，冲减盈余公积和未分配利润)。 「案例2」甲乙同受一母公司控制。2008年12月1日，甲公司支付合并对价2500万元吸收合并乙公司。合并日乙公司各项资产的账面价值为3000万元，公允价值为4000万元，负债账面价值为800万元，公允价值为800万元，净资产账面价值为2200万元，公允价值为3200万元，甲公司“资本公积-股本溢价”账户余额为350万元，所得税率为25%，不考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同。 解析：同一控制下的吸收合并，不确认长期股权投资，也不确认商誉，而是将差额冲减“资本公积”。 借：各项资产3000(实际上应该借记乙公司账面上的各项资产账面价值) 资本公积-股本溢价 300 贷：各项负债 800(实际上应该贷记乙公司账面上的各项负债账面价值) 银行存款 2500 财税差异： 根据国税发[2000]119号规定，以上合并不属于免税合并，被合并各项资产和负债应按公允价值作为计税基础，则资产的账面价值3000万元，小于计税基础4000万元，产生可抵扣的暂时性差异1000万元，确认递延所得税资产250万元。 借：递延所得税资产 250 贷：资本公积 250 非同一控制下控股合并 非同一控制下企业合并强调的是企业和第三方的交易，应按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》来处理。从集团的角度说，合并非同一控制下的企业，直接增加的是集团的资产、负债等，会计处理上强调公允价值计量。 请注意：非同一控制下企业合并，合并成本大于取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额时，控股合并不确认“商誉”，吸收合并应确认“商誉”;反之小于时，控股合并和吸收合并都确认“营业外收入”。 「案例3」甲公司2008年初投资非同一控制下乙公司，取得80%股权。当日乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元。甲公司支付银行存款500万元，另外支付合并中的评估费等税费100万元;为企业合并付出固定资产公允价值500万元，固定资产账面原值600万元，计提折旧200万元;付出持有的其他公司长期股权投资公允价值200万，账面价值150万元;付出产成品公允价值300万元，实际成本200万元，增值税率17%，消费税率10%，企业所得税率为 25%. （责任编辑：职场达人） |
