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解析：被购买方可辨认资产公允价值的份额=2000×80%=1600(万元) 长期股权投资合并成本=500+100+500+200+300×(1+17%)=1651(万元) 前者小于后者，差额为51万元，作为商誉包含在“长期股权投资”的初始成本中，不得在账簿上单独确认商誉，只有在合并财务报表上予以列示。 借：长期股权投资 1651 贷：银行存款 600 固定资产清理 400 长期股权投资 150 主营业务收入 300 应交税费-应交增值税(销项税额)?51 营业外收入 150 计提消费税： 借：营业税金及附加 30 贷：应交税费-应交消费税 30 结转成本： 借：主营业务成本 200 贷：库存商品 200 财税差异：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第七十一条规定：长期股权投资计税基础=取得投资时资产的公允价值+支付的相关税费。请注意这里的相关税金指的是价外税增值税，记入长期股权投资的初始成本，而价内税则记入“营业税金及附加”科目，合并发生的审计费、评估费等直接相关费用也记入“长期股权投资”的初始成本，而不像同一控制下将其记入“管理费用”科目。 根据国税发[2000]119号的规定，以上合并不属于免税合并，被合并各项资产和负债应按公允价值作为计税基础，与会计处理相同，不产生财税差异。 非同一控制下吸收合并 「案例4」甲公司、乙公司不具有关联关系。2008年12月1日，甲公司通过定向增发股票面值2000万元，公允价值6000万元，并支付银行存款100万元，吸收合并乙公司。其他条件同例2(合并日乙公司各项资产的账面价值为3000万元，公允价值为4000万元，负债账面价值为800万元，公允价值为800万元，净资产账面价值为2200万元，公允价值为3200万元，所得税率为25%，不考虑所得税以外的税金，合并双方采用的会计政策相同)。 解析：非同一控制下的企业合并中，取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产和递延所得 税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。 甲合并企业支付给被合并企业乙的非股权支付额100万元，小于所支付的股权票面价值的20%(100/2000=5%)，税务上作为免税合并处理，税法规定：被合并各项资产和负债应按原被合并企业账面价值作为计税基础，所以计税基础为3000万元，大于资产的账面价值4000万元，产生应纳税的暂时性差异1000万元，确认递延所得税负债250万元。 账务处理： （责任编辑：职场达人） |
